企業會計準則第4號——固定資產

　　企業會計準則第4號——固定資產？

　　第二條 下列各項適用其他相關會計準則：（一）作為投資性房地產的建筑物，適用《企業會計準則第3號——投資性房地產》。

　?。ǘ┥a性生物資產，適用《企業會計準則第5號——生物資產》。

　　第二章 確認第三條 固定資產，是指同時具有下列特征的有形資產：（一）為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；

　?。ǘ┦褂脡勖^一個會計年度。

　　使用壽命，是指企業使用固定資產的預計期間，或者該固定資產所能生產產品或提供勞務的數量。

　　第四條 固定資產同時滿足下列條件的，才能予以確認：（一）與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業；

　?。ǘ┰摴潭ㄙY產的成本能夠可靠地計量。

　　第五條 固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。

　　第六條 與固定資產有關的后續支出，符合本準則第四條規定的確認條件的，應當計入固定資產成本；

　　不符合本準則第四條規定的確認條件的，應當在發生時計入當期損益。

　　第三章 初始計量第七條 固定資產應當按照成本進行初始計量。

　　第八條 外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。

　　以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。

　　購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。

　　實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，除按照《企業會計準則第17號——借款費用》應予資本化的以外，應當在信用期間內計入當期損益。

　　第九條 自行建造固定資產的成本，由建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成。

　　第十條 應計入固定資產成本的借款費用，按照《企業會計準則第17號——借款費用》處理。

　　第十一條 投資者投入固定資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。

　　第十二條 非貨幣性資產交換、債務重組、企業合并和融資租賃取得的固定資產的成本，應當分別按照《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換》、《企業會計準則第12號——債務重組》、《企業會計準則第20號——企業合并》和《企業會計準則第21號——租賃》確定。

　　第十三條 確定固定資產成本時，應當考慮預計棄置費用因素。

　　第四章 后續計量第十四條 企業應當對所有固定資產計提折舊。

　　但是，已提足折舊仍繼續使用的固定資產和單獨計價入賬的土地除外。

　　折舊，是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統分攤。

　　應計折舊額，是指應當計提折舊的固定資產的原價扣除其預計凈殘值后的金額。

　　已計提減值準備的固定資產，還應當扣除已計提的固定資產減值準備累計金額。

　　預計凈殘值，是指假定固定資產預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態，企業目前從該項資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。

　　第十五條 企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值。

　　固定資產的使用壽命、預計凈殘值一經確定，不得隨意變更。

　　但是，符合本準則第十九條規定的除外。

　　第十六條 企業確定固定資產使用壽命，應當考慮下列因素：（一）預計生產能力或實物產量；

　?。ǘ╊A計有形損耗和無形損耗；

　?。ㄈ┓苫蛘哳愃埔幎▽Y產使用的限制。

　　第十七條 企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式，合理選擇固定資產折舊方法。

　　可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。

　　固定資產的折舊方法一經確定，不得隨意變更。

　　但是，符合本準則第十九條規定的除外。

　　第十八條 固定資產應當按月計提折舊，并根據用途計入相關資產的成本或者當期損益。

　　第十九條 企業至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。

　　使用壽命預計數與原先估計數有差異的，應當調整固定資產使用壽命。

　　預計凈殘值預計數與原先估計數有差異的，應當調整預計凈殘值。

　　與固定資產有關的經濟利益預期實現方式有重大改變的，應當改變固定資產折舊方法。

　　固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更。

　　第二十條 固定資產的減值，應當按照《企業會計準則第8號——資產減值》處理。

　　第五章 處置第二十一條 固定資產滿足下列條件之一的，應當予以終止確認：（一）該固定資產處于處置狀態。

　?。ǘ┰摴潭ㄙY產預期通過使用或處置不能產生經濟利益。

　　第二十二條 企業持有待售的固定資產，應當對其預計凈殘值進行調整。

　　第二十三條 企業出售、轉讓、報廢固定資產或發生固定資產毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。

　　固定資產的賬面價值是固定資產成本扣減累計折舊和累計減值準備后的金額。

　　固定資產盤虧造成的損失，應當計入當期損益。

　　第二十四條 企業根據本準則第六條的規定，將發生的固定資產后續支出計入固定資產成本的，應當終止確認被替換部分的賬面價值。

　　第六章 披露第二十五條 企業應當在附注中披露與固定資產有關的下列信息：（一）固定資產的確認條件、分類、計量基礎和折舊方法。

　?。ǘ└黝惞潭ㄙY產的使用壽命、預計凈殘值和折舊率。

　?。ㄈ└黝惞潭ㄙY產的期初和期末原價、累計折舊額及固定資產減值準備累計金額。

　?。ㄋ模┊斊诖_認的折舊費用。

　?。ㄎ澹潭ㄙY產所有權的限制及其金額和用于擔保的固定資產賬面價值。

　?。蕚涮幹玫墓潭ㄙY產名稱、賬面價值、公允價值、預計處置費用和預計處置時間等。

　　======================================================================================================第三章 固定資產本章考情分析本章近三年考試題型為單項選擇題、判斷題和計算分析題。

　　2007年分數為2分；

　　2008年分數為12分；

　　2009年分數為2分。

　　從近三年出題情況看，本章內容比較重要。

　　本章近三年考點：（1）棄置費用的會計處理；

　?。?）自行建造固定資產的會計處理；

　?。?）購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付的會計處理；

　?。?）融資租賃和經營租賃的區別等。

　　2010年教材主要變化教材增加的內容：（1）高危行業企業按照國家規定提取的安全生產費的會計處理；

　?。?）其他方式取得的固定資產。

　　教材修改的內容：（1）購入生產設備應考慮進項稅額抵扣問題；

　?。?）將融資租入固定資產的內容移到“長期負債及借款費用”一章中；

　?。?）修改了一些例題。

　　本章基本結構框架固定資產的確認和初始計量固定資產折舊固定資產的初始計量固定資產的后續計量固定資產的后續支出固定資產終止確認的條件固定資產的處置固定資產處置的會計處理固定資產的確認

　　(2)使用壽命超過一個會計年度。

　?。ǘ┕潭ㄙY產的確認條件固定資產同時滿足下列條件的，才能予以確認：1.與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業；

　　2.該固定資產的成本能夠可靠地計量。

　?。ㄈ┕潭ㄙY產確認條件的具體運用固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。

　　例題1·判斷題 固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業提供經濟利益的，應當將各組成部分分別確認為單項固定資產。

　?。?）（2006年考題）答案√例題2·多選題為遵守國家有關環保的法律規定，20×9年1月31日，甲公司對A生產設備進行停工改造，安裝環保裝置。

　　3月25日，新安裝的環保裝置達到預定可使用狀態并交付使用。

　　A生產設備預計使用16年，已使用8年，安裝環保裝置后還可使用8年；

　　環保裝置預計使用5年。

　　下列各項關于環保裝置的會計處理中，正確的有（ ）。

　　A.環保裝置不應作為單項固定資產單獨確認B.環保裝置應作為單項固定資產單獨確認C.環保裝置達到預定可使用狀態后按A生產設備剩余使用年限計提折舊D.環保裝置達到預定可使用狀態后按環保裝置的預計使用年限計提折舊答案BD解析固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。

　　備品備件和維修設備通常確認為存貨，但某些備品備件和維修設備需要與相關固定資產組合發揮效用，例如，民用航空運輸企業的高價周轉件，應當確認為固定資產。

　　固定資產應當按照成本進行初始計量。

　　固定資產的成本，是指企業購建某項固定資產達到預定可使用狀態前所發生的一切合理、必要的支出。

　　這些支出包括直接發生的價款、運雜費、包裝費和安裝成本等，也包括間接發生的，如應承擔的借款利息、外幣借款折算差額以及應分攤的其他間接費用。

　　對于特殊行業的特定固定資產，確定其初始入賬成本時還應考慮棄置費用。

　?。ㄒ唬┩赓徆潭ㄙY產企業外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。

　　外購固定資產分為購入不需要安裝的固定資產和購入需要安裝的固定資產兩類。

　　提示2009年1月1日增值稅轉型改革后，企業購建生產用固定資產發生的增值稅進項稅可以從銷項稅額中抵扣。

　　因此，此處的“相關稅費”中不包括允許抵扣的增值稅進行稅額。

　　1．購入不需要安裝的固定資產相關支出直接計入固定資產成本。

　　2．購入需要安裝的固定資產通過“在建工程”科目核算外購固定資產的核算如下圖所示：銀行存款等在建工程固定資產①需安裝，發生的安裝支出②安裝完畢達到預定可使用狀態購入不需安裝的固定資產3．外購固定資產的其他情形（1）以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。

　　例題3·單選題甲公司為一家制造性企業。

　　2010年4月1日，為降低采購成本，向乙公司一次購進了三套不同型號且有不同生產能力的設備X、Y和Z。

　　 甲公司以銀行存款支付貨款9 126 000元、增值稅稅額1 551 420元、包裝費42 000元。

　　X設備在安裝過程中領用生產用原材料賬面成本35 100元，支付安裝費 40 000元。

　　假定設備 X、Y和 Z分別滿足固定資產的定義及其確認條件，公允價值分別為 2 926 000元、3 594 800元、 1 839 200元。

　　假設不考慮其他相關稅費，則 X設備的入賬價值為（ ）元。

　　A．2 814 700 B．2 819 800C．3 001 100 D．3 283 900答案D解析 X設備的入賬價值=（9 126 000+42 000）/（2 926 000+3 594 800+1 839 200）×2 926 000+35 100+40 000=3 283 900（元）。

　?。?）購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。

　　實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，應當在信用期間內采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應當計入固定資產成本外，均應當在信用期間內確認為財務費用，計入當期損益。

　　例題4·判斷題企業購入不需要安裝的生產設備，購買價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性的，應當以購買價款的現值為基礎確定其成本。

　?。ā。?008年考題）答案√例題5·單選題如果購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，下列說法中正確的是（ ）。

　　A．固定資產的成本以購買價款為基礎確定B．固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定C．實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，無論是否符合資本化條件，均應當在信用期間內計入當期損益D．實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，無論是否符合資本化條件，均應當在信用期間內資本化答案B解析購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。

　　例題6·計算分析題A公司2009年1月1日從C公司購入N型機器作為固定資產使用，該機器已收到，不需安裝。

　　購貨合同約定，N型機器的總價款為2000萬元，分3年支付， 2009年12月31日支付1000萬元，2010年12月31日支付600萬元， 2011年12月31日支付400萬元。

　　假定A公司3年期銀行借款年利率為6%。

　　要求：編制購入固定資產、未確認融資費用攤銷、支付長期應付款的會計分錄。

　　答案固定資產入賬價值=1000/（1+6%）+600/（1+6%）2+400/（1+6%）3=1813.24（萬元）長期應付款入賬價值=2000（萬元）未確認融資費用=2000-1813.24=186.76（萬元）借：固定資產 1813.24未確認融資費用 186.76貸：長期應付款 20002009年12月31日未確認融資費用攤銷=期初攤余成本×實際利率=期初應付本金余額×實際利率=（期初長期應付款余額-期初未確認融資費用余額）×實際利率未確認融資費用攤銷=（2000-186.76）×6%=108.79（萬元）借：財務費用 108.79貸：未確認融資費用 108.79借：長期應付款 1000貸：銀行存款 10002010年12月31日未確認融資費用攤銷=[（2000-1000）-（186.76-108.79）]×6%=55.32（萬元）借：財務費用 55.32貸：未確認融資費用 55.32借：長期應付款 600貸：銀行存款 6002011年12月31日未確認融資費用攤銷=（186.76-108.79-55.32）=22.65（萬元）借：財務費用 22.65貸：未確認融資費用 22.65借：長期應付款 400貸：銀行存款 400（二）自行建造固定資產1．自營方式建造固定資產企業通過自營方式建造的固定資產，其入賬價值應當按照該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出確定，包括直接材料、直接人工、直接機械施工費等。

　　工程完工后剩余的工程物資，如轉作本企業庫存材料的，按其實際成本或計劃成本轉作企業的庫存材料。

　　存在可抵扣增值稅進項稅額的，應按減去增值稅進項稅額后的實際成本或計劃成本，轉作企業的庫存材料。

　　盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去殘料價值以及保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本；

　　工程已經完工的，計入當期營業外收支。

　　盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資凈損益的會計處理如下圖所示：盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資凈損益的處理工程項目尚未完工工程已經完工計入或沖減所建工程項目的成本計入當期營業外收支所建造的固定資產已達到預定可使用狀態，但尚未辦理竣工決算的，應當自達到預定可使用狀態之日起，根據工程預算、造價或者工程實際成本等，按估計價值轉入固定資產，并按有關計提固定資產折舊的規定，計提固定資產折舊。

　　待辦理了竣工決算手續后再調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。

　　自營工程核算如下圖所示：第三章 固定資產2．出包方式建造固定資產企業以出包方式建造固定資產,其成本由建造該項固定資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成,包括發生的建筑工程支出、安裝工程支出、以及需分攤計入各固定資產價值的待攤支出。

　　待攤支出是指在建設期間發生的,不能直接計入某項固定資產價值、而應由所建造固定資產共同負擔的相關費用,包括為建造工程發生的管理費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監理費、應負擔的稅金、符合資本化條件的借款費用、建設期間發生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失,以及負荷聯合試車費等。

　　在建工程—××工程在建工程—待攤支出工程物資預付賬款銀行存款固定資產待攤支出分攤率=累計發生的待攤支出÷（建筑工程支出+安裝工程支出）×100%××工程應分配的待攤支出＝××工程的建筑工程支出×待攤支出分攤率例3-3甲公司是一家化工企業，20×9年1月經批準啟動硅酸鈉項目建設工程，整個工程包括建造新廠房和冷卻循環系統以及安裝生產設備等3個單項工程。

　　20×9年2月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，將該項目出包給乙公司承建。

　　根據雙方簽訂的合同，建造新廠房的價款為6000000元，建造冷卻循環系統的價款為4000000元，安裝生產設備需支付安裝費用500000元。

　　建造期間發生的有關經濟業務如下：（1）20×9年2月10日，甲公司按合同約定向乙公司預付10%備料款1000000元，其中廠房600000元，冷卻循環系統400000元。

　?。?）20×9年8月2日，建造廠房和冷卻循環系統的工程進度達到50%，甲公司與乙公司辦理工程價款結算5000000元，其中廠房3000000元，冷卻循環系統2000000元。

　　甲公司抵扣了預付備料款后，將余款通過銀行轉賬付訖。

　?。?）20×9年10月8日，甲公司購入需安裝的設備，取得的增值稅專用發票上注明的價款為4500000元，增值稅稅額為765000元，已通過銀行轉賬支付。

　?。?）2×10年3月10日，建筑工程主體已完工，甲公司與乙公司辦理工程價款結算5000000元，其中，廠房3000000元，冷卻循環系統2000000元，款項已通過銀行轉賬支付。

　?。?）2×10年4月1日，甲公司將生產設備運抵現場，交乙公司安裝。

　?。?）2×10年5月10日，生產設備安裝到位，甲公司與乙公司辦理設備安裝價款結算500000元，款項已通過銀行轉賬支付。

　?。?）整個工程項目發生管理費、可行性研究費、監理費共計300000元，已通過銀行轉賬支付。

　?。?）2×10年6月1日，完成驗收，各項指標達到設計要求。

　　假定不考慮其他相關稅費，甲公司的財務處理如下：（1）20×9年2月10日，預付備料款借：預付賬款——乙公司 1000000貸：銀行存款 1000000（2）20×9年8月2日，辦理工程價款結算借：在建工程——乙公司——建筑工程——廠房 3000000——冷卻循環系統 2000000貸：銀行存款 4000000預付賬款——乙公司 1000000（3）20×9年10月8日，購入設備借：工程物資——××設備 4500000應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 765000貸：銀行存款 5265000（4）2×10年3月10日，辦理建筑工程價款結算借：在建工程——乙公司——建筑工程——廠房 3000000——冷卻循環系統 2000000貸：銀行存款 5000000（5）2×10年4月1日，將設備交乙公司安裝借：在建工程——乙公司——安裝工程——××設備 4500000貸：工程物資——××設備 4500000（6）2×10年5月10日，辦理安裝工程價款結算借：在建工程——乙公司——安裝工程——××設備 500000貸：銀行存款 500000（7）支付工程發生的管理費、可行性研究費、監理費借：在建工程——乙公司——待攤支出 300000貸：銀行存款 300000（8）結轉固定資產①計算分攤待攤支出待攤支出分攤率=300000÷（6000000+4000000+4500000+500000）×100%=2%廠房應分攤的待攤支出=6000000×2%=120000（元）冷卻循環系統應分攤的待攤支出=4000000×2%=800000（元）安裝工程應分攤的待攤支出=（4500000+500000）×2%=100000（元）借：在建工程——乙公司——建筑工程——廠房 120000——冷卻循環系統 80000——安裝工程——××設備 100000貸：在建工程——乙公司——待攤支出 300000②計算完工固定資產的成本廠房的成本=6000000+120000=6120000（元）冷卻循環系統的成本=4000000+80000=4080000（元）生產設備的成本=（4500000+500000）+100000=5100000（元）借：固定資產——廠房 6120000——冷卻循環系統 4080000——××設備 5100000貸：在建工程——乙公司——建筑工程——廠房 6120000——冷卻循環系統 4080000——安裝工程——××設備 5100000例題9·計算分析題乙股份有限公司（簡稱乙公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。

　　該公司在生產經營期間以自營方式建造一建筑物。

　　2010年1月至4月發生的有關經濟業務如下：要求：根據以上資料，逐筆編制乙公司相關業務的會計分錄。

　?。ā皯欢愘M”科目要求寫出明細科目及專欄名稱；

　　答案中的金額單位用萬元表示）。

　?。?）購入一批工程物資，收到的增值稅專用發票上注明的價款為200萬元，增值稅額為34萬元，款項已通過銀行轉賬支付。

　　答案借：工程物資 234貸：銀行存款 234（2）工程領用工程物資210.6萬元。

　　答案借：在建工程 210.6貸：工程物資 210.6（3）工程領用生產用A原材料一批，實際成本為100萬元；

　　購入該批A原材料支付的增值稅額為17萬元；

　　未對該批A原材料計提存貨跌價準備。

　　答案借：在建工程 117貸：原材料 100應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）17（4）應付工程人員職工薪酬114萬元。

　　答案借：在建工程 114貸：應付職工薪酬 114（5）工程建造過程中，由于非正常原因造成部分毀損，該部分工程實際成本為50萬元，未計提在建工程減值準備；

　　應從保險公司收取賠償款5萬元，該賠償款尚未收到。

　　答案借：營業外支出 45其他應收款 5貸：在建工程 50（6）以銀行存款支付工程其他支出40萬元。

　　答案借：在建工程 40貸：銀行存款 40（7）工程達到預定可使用狀態前，領用生產用B原材料實際成本為20萬元，購入該批B原材料支付的增值稅額為3.4萬元；

　　以銀行存款支付其他支出5萬元。

　　未對該批B原材料計提存貨跌價準備。

　　答案借：在建工程 28.4貸：原材料——B原材料 20應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）3.4銀行存款 5（8）工程達到預定可使用狀態并交付使用。

　　答案借：固定資產 460（210.6+117+114-50+40+28.4）貸：在建工程 460（9）剩余工程物資轉為生產用原材料，并辦妥相關手續。

　　答案借：原材料 20[23.4/（1＋17％）]應交稅費——應交增值稅（進項稅額）3.4貸：工程物資 23.4（234－210.6）（三）租入固定資產如果一項租賃在實質上沒有轉移與租賃資產所有權有關的全部風險和報酬，那么該項租賃應認定為經營租賃。

　　在經營租賃方式下，由于與租賃資產所有權有關的全部風險和報酬在實質上沒有轉移給承租企業，因此，承租企業不需承擔租賃資產的主要風險，其會計處理比較簡單，不需將所取得的租入資產的使用權資本化，只需將支付或應付的租金按一定方法計入相關資產成本或當期損益。

　　例題10·判斷題如果一項租賃在實質上轉移了與租賃資產所有權有關的全部風險和報酬，那么該項租賃應認定為經營租賃。

　?。?）答案×解析如果一項租賃在實質上沒有轉移與租賃資產所有權有關的全部風險和報酬，那么該項租賃應認定為經營租賃。

　　例3-420×9年1月1日，甲公司從乙租賃公司采用經營租賃方式租入一臺辦公設備。

　　租賃合同規定：租賃期開始日為20×9年1月1日，租賃期為3年，租金總額為270000元，租賃開始日，甲公司先預付租金200000元，第3年年末再支付租金70000元；

　　租賃期滿，乙租賃公司收回辦公設備。

　　假定甲公司在每年年末確認租金費用，不考慮其他相關稅費。

　　甲公司的賬務處理如下：（1）20×9年1月1日，預付租金借：預付賬款——乙租賃公司 200000貸：銀行存款 200000（2）20×9年12月31日，確認本年租金費用借：管理費用 90000貸：預付賬款——乙租賃公司 90000確認租金費用時，不能依據各期實際支付的租金的金額來確定，而應采用直線法分攤確認，此項租賃租金總額270000元，按直線法計算，每年分攤的租金費用為90000元。

　?。?）2×10年12月31日，確認本年租金費用借：管理費用 90000貸：預付賬款——乙租賃公司 90000（4）2×11年12月31日，支付第3期租金并確認本年租金費用借：管理費用 90000貸：銀行存款 70000預付賬款——乙租賃公司 20000（四）其他方式取得的固定資產（五）存在棄置費用的固定資產棄置費用通常是指根據國家法律和行政法規、國際公約等規定，企業承擔的環境保護和生態恢復等義務所確定的支出，如核電站核設施等的棄置和恢復環境等義務。

　　對于這些特殊行業的特定固定資產，企業應當按照棄置費用的現值計入相關固定資產成本。

　　石油天然氣開采企業應當按照油氣資產的棄置費用現值計入相關油氣資產成本。

　　在固定資產或油氣資產的使用壽命內，按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應當在發生時計入財務費用。

　　一般工商企業的固定資產發生的報廢清理費用，不屬于棄置費用，應當在發生時作為固定資產處置費用處理。

　　提示1棄置費用通常具有的特點是,發生的金額很大,通常是附有法律義務的支出。

　　提示2存在棄置費用的時候需要將棄置費用的現值計入固定資產的入賬價值。

　　提示3棄置費用是在資產處置等時候才發生的,而最終發生的金額(終值)與當時入賬的價值(現值)之間的差額按照實際利率計算的金額作為每年的財務費用計入當期損益。

　　例題11·單選題某核電站以10000萬元購建一項核設施，現已達到預定可使用狀態，預計在使用壽命屆滿時，為恢復環境將發生棄置費用1000萬元，該棄置費用按實際利率折現后的金額為620萬元。

　　該核設施的入賬價值為（ ）萬元。

　?。?008年考題）A．9000 B．10000 C．10620 D．11000答案C解析該核設施的入賬價值＝10000+620＝10620（萬元）。

　　例題12·判斷題企業固定資產的預計報廢清理費用，可作為棄置費用，按其現值計入固定資產成本，并確認為預計負債。

　?。ǎ?007年考題）答案×解析預計清理費用不等同于棄置費用。

　　要求：（1）編制2010年1月1日固定資產入賬的會計分錄；

　?。?）編制2010年和2011年計提利息的會計分錄；

　?。?）編制40年后實際發生棄置費用的會計分錄。

　　答案（1）固定資產入賬的金額＝100000+10000×0.1420=101420（萬元）。

　　借：固定資產 101420貸：在建工程 100000預計負債 1420（2）①2010年計提利息=1420×5%=71（萬元）。

　　借：財務費用 71貸：預計負債 71②2011年計提利息=（1420+71）×5%=74.55（萬元）。

　　借：財務費用 74.55貸：預計負債 74.55（3）借：預計負債 10000貸：銀行存款 10000第二節 固定資產的后續計量一、固定資產折舊應計折舊額=固定資產原價-預計凈殘值-已計提的固定資產減值準備（一）確定固定資產使用壽命應考慮的因素使用壽命，是指企業使用固定資產的預計期間，或者該固定資產所能生產產品或提供勞務的數量。

　　企業在確定固定資產的使用壽命時，主要應當考慮下列因素：（1）預計生產能力或實物產量；

　?。?）預計有形損耗或無形損耗；

　?。?）法律或者類似規定對資產使用的限制。

　?。ǘ┕潭ㄙY產折舊范圍除以下情況外，企業應對所有固定資產計提折舊：（1）已提足折舊仍繼續使用的固定資產；

　?。?）按照規定單獨估價作為固定資產入賬的土地。

　　已達到預定可使用狀態的固定資產，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應當按照估計價值確認為固定資產，并計提折舊；

　　待辦理了竣工決算手續后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。

　　處于更新改造過程停止使用的固定資產，應將其賬面價值轉入在建工程，不再計提折舊。

　　更新改造項目達到預定可使用狀態轉為固定資產后，再按重新確定的折舊方法和該項固定資產尚可使用壽命計提折舊。

　　融資租入的固定資產，應當采用與自有應計折舊資產相一致的折舊政策。

　　能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產所有權的，應當在租賃資產使用壽命內計提折舊；

　　無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產所有權的，應當在租賃期與租賃資產使用壽命兩者中較短的期間內計提折舊。

　　固定資產應當按月計提折舊，當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；

　　當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起停止計提折舊。

　　因進行大修理而停用的固定資產，應當照提折舊，計提的折舊額應計入相關資產成本或當期損益。

　　例題14·多選題下列固定資產中，應計提折舊的有（ ）。

　　A.經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出B.季節性停用的固定資產C.正在改擴建而停止使用的固定資產D.大修理停用的固定資產答案BD解析經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出應計入長期待攤費用，按期進行攤銷，故選項A 不正確；

　　處于更新改造過程而停止使用的固定資產不計提折舊，故選項C錯誤。

　?。ㄈ┕潭ㄙY產折舊方法企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式，合理選擇固定資產折舊方法。

　　可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。

　　固定資產的折舊方法一經確定，不得隨意變更。

　　固定資產應當按月計提折舊，并根據用途計入相關資產的成本或者當期損益。

　　固定資產提足折舊后，不管能否繼續使用，均不再提取折舊；

　　提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。

　　1．年限平均法年折舊額=（原價-預計凈殘值）÷預計使用年限=原價×（1-預計凈殘值/原價）÷預計使用年限=原價×年折舊率2．工作量法3．雙倍余額遞減法年折舊額=期初固定資產凈值×2/預計使用年限最后兩年改為年限平均法例題15·單選題某企業2010年11月1日購入一項固定資產。

　　該固定資產原價為498萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為5萬元，按雙倍余額遞減法計提折舊。

　　該固定資產2011年應計提的折舊額是（ ）萬元。

　　A．98.6 B．119.52 C．185.92 D．192.56答案D解析2011年應計提的折舊額＝498×40%×11/12+（498-498×40%）×40%×1/12＝192.56（萬元）。

　　54：214．年數總和法年折舊額=（原價-預計凈殘值）×年折舊率年折舊率用一遞減分數來表示，將逐期年數相加作為遞減分數的分母，將逐期年數倒轉順序分別作為各年遞減分數的分子。

　　提示年數總和法的要點：凈殘值在每年均加以考慮。

　　55：28例題16·單選題某企業2010年6月20日自行建造的一條生產線投入使用，該生產線建造成本為740萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為20萬元。

　　在采用年數總和法計提折舊的情況下，2011年該設備應計提的折舊額為（ ）萬元。

　　A．192 B．216 C．120 D．240答案B解析2011年該設備應計提的折舊額=（740－20）×5/15÷2+（740－20）×4/15÷2＝216（萬元）。

　　針對117202提問56：58銀行存款等工程物資在建工程固定資產①購入工程物資②領用工程物資⑥工程達到預定可使用狀態③用銀行存款支付的其他費用應付職工薪酬④分配工程人員工資庫存商品⑤工程項目領用本企業產品例題7·單選題某企業購入一臺需要安裝的設備，取得的增值稅發票上注明的設備買價為50 000元，增值稅額為8 500元，支付的運輸費為1 500元（不考慮增值稅），設備安裝時領用工程用材料價值1000元（不含增值稅），設備安裝時支付有關人員工資2000元。

　　該固定資產的成本為（ ）元。

　　A．63170 B．60000 C．54500 D．61170答案C解析該固定資產的成本＝50000+1500+1000+2000＝54500（元）。

　　高危行業企業按照國家規定提取的安全生產費，應當計入相關產品的成本或當期損益，同時記入“4301 專項儲備”科目。

　　企業使用提取的安全生產費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。

　　企業使用提取的安全生產費形成固定資產的，應當通過“在建工程”科目歸集所發生的支出，待安全項目完工達到預定可使用狀態時確認為固定資產；

　　同時，按照形成固定資產的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。

　　該固定資產在以后期間不再計提折舊。

　　“專項儲備”科目期末余額在資產負債表所有者權益項目下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設“專項儲備”項目反映。

　　例題8·單選題甲公司是一家煤礦企業，依據開采的原煤產量按月提取安全生產費，提取標準為每噸15元，假定每月原煤產量為10萬噸。

　　2010年5月26日，經有關部門批準，該企業購入一批需要安裝的用于改造和完善礦井運輸的安全防護設備，價款為100萬元，增值稅的進項稅額為17萬元，設備預計于2010年6月10日安裝完成。

　　甲公司于2010年5月份支付安全生產設備檢查費10萬元。

　　假定2010年5月1日，甲公司“專項儲備—安全生產費”余額為500萬元。

　　不考慮其他相關稅費，2010年5月31日，甲公司“專項儲備—安全生產費”余額為（ ）萬元。

　　A．523 B．650 C．640 D．540答案C解析甲公司“專項儲備—安全生產費”余額=500+10×15-10=640（萬元）。

　　例3-2甲公司是一家煤礦企業，依據開采的原煤產量按月提取安全生產費，提取標準為每噸10元，假定每月原煤產量為70 000噸。

　　20×9年7月8日，經有關部門批準，該企業購入一批需要安裝的用于改造和完善礦井運輸的安全防護設備，價款為2 000 000元，增值稅進項稅額為340 000元，安裝過程中支付人工費300 000元，7月28日安裝完成，20×9年7月30日，甲公司另支付安全生產檢查費150 000元。

　　假定20×9年6月30日，甲公司“專項儲備——安全產費”余額為50 000 000元。

　　不考慮其他相關稅費，甲公司的賬務處理如下：（1）企業按月提取安全生產費借：生產成本 700 000貸：專項儲備——安全生產費 700 000（2）購置安全防護設備借：在建工程——××設備 2 000 000應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 340 000貸：銀行存款 2 340 000借：在建工程——××設備 300 000貸：應付職工薪酬 300 000借：應付職工薪酬 300 000貸：銀行存款或庫存現金 300 000借：固定資產——××設備 2 300 000貸：在建工程——××設備 2 300 000借：專項儲備——安全生產費 2 300 000貸：累計折舊 2 300 000（3）支付安全生產檢查費借：專項儲備——安全生產費 150 000貸：銀行存款 150 000 例題17·計算分析題甲公司自行建造某項生產用大型設備，該設備由A、B、C、D四個部件組成。

　　建造過程中發生外購設備和材料成本7320萬元，人工成本1200萬元，資本化的借款費用l920萬元，安裝費用1140萬元，為達到正常運轉發生測試費600萬元，外聘專業人員服務費360萬元，員工培訓費l20萬元。

　　2009年1月，該設備達到預定可使用狀態并投入使用。

　　因設備剛剛投產，未能滿負荷運轉，甲公司當年度虧損720萬元。

　　該設備整體預計使用年限為l5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

　　A、B、C、D各部件在達到預定可使用狀態時的公允價值分別為3360萬元、2880萬元、4800萬元、2160萬元，各部件的預計使用年限分別為10年、15年、20年和12年。

　　按照稅法規定該設備采用年限平均法按10年計提折舊，預計凈殘值為零，其初始計稅基礎與會計計量相同。

　　甲公司預計該設備每年停工維修時間為15天。

　　因技術進步等原因，甲公司于2013年1月對該設備進行更新改造，以新的部件E替代了A部件。

　　要求：（1）計算甲公司建造該設備的成本。

　?。?）說明甲公司該設備折舊年限的確定方法。

　?。?）計算甲公司該設備2009年度應計提的折舊額。

　　答案（1）甲公司建造該設備的成本=7320+1200+1920+1140+600+360=12540（萬元）。

　　員工培訓費應計入當期損益。

　?。?）對于構成固定資產的各組成部分,如果各自具有不同使用壽命或者以不同方式為企業提供經濟利益,適用不同折舊率或折舊方法的,該各組成部分實際上是以獨立的方式為企業提供經濟利益,因此,企業應當分別將各組成部分確認為單項固定資產，按各組成部分的預計使用年限計提折舊。

　?。?）A部件的成本=12540÷（3360+2880+4800+2160）×3360= 3192（萬元），B部件的成本=12540÷（3360+2880+4800+2160）×2880= 2736（萬元），C部件的成本=12540÷（3360+2880+4800+2160）×4800= 4560（萬元），D部件的成本=12540÷（3360+2880+4800+2160）×2160= 2052（萬元）。

　　甲公司該設備2009年度應計提的折舊額=3192÷10×11/12+2736÷15×11/12+4560÷20×11/12+2052÷12×11/12=825.55（萬元）。

　?。ㄋ模┕潭ㄙY產預計使用壽命等的復核企業至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。

　　使用壽命預計數與原先估計數有差異的，應當調整固定資產使用壽命。

　　預計凈殘值預計數與原先估計數有差異的，應當調整預計凈殘值。

　　與固定資產有關的經濟利益預期實現方式有重大改變的，應當改變固定資產折舊方法。

　　固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更。

　　例題18·多選題關于固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法，下列說法中正確的有（ ）。

　　A．企業至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核B．使用壽命預計數與原先估計數有差異的，應當調整固定資產使用壽命C．預計凈殘值預計數與原先估計數有差異的，應當調整預計凈殘值D．固定資產折舊方法的改變應當作為會計政策變更答案ABC解析固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更。

　　二、 固定資產的后續支出固定資產后續支出，是指固定資產在使用過程中發生的更新改造支出、修理費用等。

　?。ㄒ唬┵Y本化的后續支出與固定資產有關的更新改造等后續支出，符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。

　　企業將固定資產進行更新改造的，應將相關固定資產的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉銷，將固定資產的賬面價值轉入在建工程，并停止計提折舊。

　　固定資產發生的可資本化的后續支出，通過“在建工程”科目核算。

　　提示1處于更新改造期間的固定不計提折舊。

　　 待固定資產發生的后續支出完工并達到預定可使用狀態時，再從在建工程轉為固定資產，并按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。

　　提示2固定資產發生的改良支出,被替換部分資產的出售收入不沖減固定資產的賬面價值,被替換部分的賬面價值(原值-累計折舊-減值準備)與出售收入單獨核算,與原固定沒有任何關系,原固定資產減去被替換部分的賬面價值加上發生的改良支出確定賬面價值。

　　例題19·單選題企業的某項固定資產原價為2000萬元，采用年限平均法計提折舊，使用壽命為10年，預計凈殘值為0，在第4個折舊年度年末企業對該項固定資產的某一主要部件進行更換，發生支出合計1000萬元，符合準則規定的固定資產確認條件，被更換的部件的原價為800萬元。

　　固定資產更新改造后的原價為（ ）萬元A．2200　　　　　 B．1720 C．1200　　　　　D．1400答案B解析固定資產進行更換后的原價=該項固定資產進行更換前的賬面價值-該項固定資產被更換部件的賬面價值+發生的后續支出=（2000-2000÷10×4）-（800-800÷10×4）+1000= 1720（萬元）。

　　例題20·單選題甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。

　　該公司董事會決定于2011年3月31日對某生產用動產固定資產進行技術改造。

　　2011 年3月31日，該固定資產的賬面原價為5000萬元，已計提折舊為3000萬元，未計提減值準備；

　　該固定資產預計使用壽命為20年，預計凈殘值為零，按年限平均法計提折舊。

　　為改造該固定資產領用生產用原材料585萬元（不包含增值稅），發生人工費用190萬元，領用工程用物資1300萬元；

　　拆除原固定資產上的部分部件的賬面價值為10萬元。

　　假定該技術改造工程于2011 年9月25日達到預定可使用狀態并交付生產使用，改造后該固定資產預計可收回金額為3900萬元，預計尚可使用壽命為15年，預計凈殘值為零，按年限平均法計提折舊。

　　甲公司2011年度對該生產用固定資產計提的折舊額為（　　?。┤f元。

　　A．125　　　　　 B．127.5 C．129　　　　　D．130.25答案B解析2011年改擴建前固定資產計提折舊=5000÷20×3/12=62.5（萬元）。

　　改造后在建工程金額=（5000-3000）+585+190+1300-10=4065（萬元）。

　　由于改造后該固定資產預計可收回金額為3900萬元，故改造后固定資產的入賬價值為3900萬元，改擴建后該生產用固定資產計提的折舊額=3900÷15×3/12=65（萬元），甲公司2011年度對該生產用固定資產計提的折舊額=62.5+65=127.5（萬元）。

　　例3-5甲公司是一家飲料生產企業，有關業務資料如下：（1）20×9年12月，該公司自行建成了一條飲料生產線并投入使用，建造成本為600 000元；

　　采用年限平均法計提折舊；

　　預計凈殘值率為固定資產原價的3%，預計使用年限為6年。

　?。?）2×11年12月31日，由于生產的產品適銷對路，現有這條飲料生產線的生產能力已難以滿足公司生產發展的需要，但若新建生產線成本過高，周期過長，于是公司決定對現有生產線進行改擴建，以提高其生產能力。

　　假定該生產線未發生過減值。

　?。?）至2×12年4月30日，完成了對這條生產線的改擴建工程，達到預定可使用狀態。

　　改擴建過程中發生以下支出：用銀行存款購買工程物資一批，增值稅專用發票上注明的價款為210 000元，增值稅稅額為35 700元，已全部用于改擴建工程；

　　發生有關人員薪酬84 000元。

　?。?）該生產線改擴建工程達到預定可使用狀態后，大大提高了生產能力，預計尚可使用年限為7年。

　　假定改擴建后的生產線的預計凈殘值率為改建后其賬面價值的4%；

　　折舊方法仍為年限平均法。

　　假定甲公司按年度計提固定資產折舊，為簡化計算過程，整個過程不考慮其他相關稅費，甲公司的賬務處理如下：（1）本例中，飲料生產線改擴建后生產能力大大提高，能夠為企業帶來更多的經濟利益，改擴建的支出金額也能可靠計量，因此該后續支出符合固定資產的確認條件，應計入固定資產的成本。

　　固定資產后續支出發生前，該條飲料生產線的應計折舊額=600 000×（1-3%）=582 000（元）年折舊額=582 000÷6=97 000（元）2×10年1月1日至2×11年12月31日兩年間，各年計提固定資產折舊借：制造費用 97 000貸：累計折舊 97 000（2）2×11年12月31日，將該生產線的賬面價值406 000元[600 000-(97000×2)]轉入在建工程借：在建工程——飲料生產線 406 000累計折舊 194 000貸：固定資產——飲料生產線 600 000（3）發生改擴建工程支出借：工程物資 210 000應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 35 700貸：銀行存款 245 700借：在建工程——飲料生產線 294 000貸：工程物資 210 000應付職工薪酬 84 000（4）2×12年4月30日，生產線改擴建工程達到預定可使用狀態，轉為固定資產借：固定資產——資料生產線 700 000貸：在建工程——飲料生產線 700 000（5）2×12年4月30日，轉為固定資產后，按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊應計折舊額=700 000×（1-4%）=672 000（元）月折舊額=672 000÷（7×12）=8 000（元）2×12年應計提的折舊額為64 000元（8 000×8），會計分錄為：借：制造費用 64 000貸：累計折舊 64 0002×13年至2×18年每年應計提的折舊額為96 000元（8 000×12），會計分錄為：借：制造費用 96 000貸：累計折舊 96 0002×19年應計提的折舊額為32 000元（8 000×4），會計分錄為：借：制造費用 32000貸：累計折舊 32000例3-620×9年6月30日，甲公司一臺生產用升降機械出現故障，經檢修發現其中的電動機磨損嚴重，需要更換。

　　該升降機械購買于20×5年6月30日，甲公司已將其整體作為一項固定資產進行了確認，原價400 000元（其中的電動機在20×5年6月30日的市場價格為85 000元），預計凈殘值為0，預計使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊。

　　為繼續使用該升降機械并提高工作效率，甲公司決定對其進行改造，為此購買了一臺更大功率的電動機替代原電動機。

　　新購置電動機的價款為82 000元，增值稅稅額為13 940元，款項已通過銀行轉賬支付；

　　改造過程中，輔助生產車間提供了勞務支出15 000元。

　　假定原電動機磨損嚴重，沒有任何價值。

　　不考慮其他相關稅費，甲公司的賬務處理為：（1）固定資產轉入在建工程在本例中的更新改造支出符合固定資產的確認條件，應予資本化；

　　同時終止確認原電動機價值。

　　20×9年6月30日，原電動機的價值為：85 000-（85 000÷10）×4=51 000（元）借：營業外支出——處置非流動資產損失 51 000在建工程——升降機械 189 000累計折舊——升降機械（400 000÷10×4） 160 000貸：固定資產——升降機械 400 000（2）更新改造支出借：工程物資——新電動機 82 000應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 13 940貸：銀行存款 95 940借：在建工程——升降機械 97 000貸：工程物資——新電動機 82 000生產成本——輔助生產成本 15 000（3）在建工程轉回固定資產借：固定資產——升降機械 286 000貸：在建工程——升降機械 286 000（二）費用化的后續支出與固定資產有關的修理費用等后續支出，不符合固定資產確認條件的，應當根據不同情況分別在發生時計入當期管理費用或銷售費用等。

　　企業以經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出，應予資本化，作為長期待攤費用，并在剩余租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短期限內合理進行攤銷。

　　第三節 固定資產的處置固定資產處置，包括固定資產的出售、轉讓、報廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等。

　　固定資產處置一般通過“固定資產清理”科目核算。

　　一、固定資產終止確認的條件固定資產滿足下列條件之一的，應當予以終止確認：（一）該固定資產處于處置狀態；

　?。ǘ┰摴潭ㄙY產預期通過使用或處置不能產生經濟利益。

　　二、固定資產處置的會計處理企業出售、轉讓、報廢固定資產或發生固定資產毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。

　　固定資產的賬面價值是固定資產成本扣減累計折舊和累計減值準備后的金額。

　　固定資產固定資產清理累計折舊銀行存款銀行存款應交稅費營業外收入營業外支出原材料其他應收款①轉入清理①轉入清理②支付清理費用④變價收入④殘料入庫⑤保險賠償③計算交納的稅金⑥清理凈收益⑥清理凈損失例題21·多選題確定固定資產處置損益時，應考慮的因素有（ ）。

　　A．累計折舊 B．營業稅 C．增值稅 D．固定資產減值準備答案ABCD解析企業銷售不動產應計算交納營業稅；

　　處置生產用動產固定資產要考慮增值稅銷項稅。

　　例題22·計算分析題甲公司為上市公司，該公司內部審計部門在對其20×8年度財務報表進行內審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：20×8年3月31日，甲公司與丙公司簽訂合同，自丙公司購買不需安裝的設備供管理部門使用，合同價格6000萬元。

　　因甲公司現金流量不足，按合同約定價款自合同簽定之日起滿l年后分3期支付，每年4月1日支付2000萬元。

　　該設備預計其使用壽命為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

　　假定甲公司的增量借款年利率為10％，利率為10%、期數為3期的普通年金現值系數為2.4869。

　　甲公司20×8年對上述交易或事項的會計處理如下：借：固定資產 6000貸：長期應付款 6000借：管理費用 900貸：累計折舊 900要求：根據上述資料，判斷甲公司會計處理是否正確；

　　如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關會計差錯的會計分錄(有關會計差錯更正按前期差錯處理，涉及損益的，通過“以前年度損益調整”科目核算，不考慮所得稅費用和盈余公積的調整)。

　　答案甲公司會計處理不正確。

　　理由：購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。

　　固定資產入賬金額=2000×2.4869= 4973.8（萬元）20×8年固定資產折舊金額=4973.8÷5×9/12=746.07（萬元）20×8年未確認融資費用攤銷=4973.8×10%×9/12=373.04（萬元）借：未確認融資費用 1026.2（6000-4973.8）貸：固定資產 1026.2借：累計折舊 153.93（900-746.07）貸：以前年度損益調整 153.93借：以前年度損益調整 373.04貸：未確認融資費用 373.04借：利潤分配—未分配利潤 219.11貸：以前年度損益調整 219.11

　　企業會計準則第4號——固定資產。